НДС: 18% vs 20%

Ни для кого не секрет, что повышение пенсионного возраста это далеко не единственное, чем нас «порадует» 2019 год. Ведь увеличение ставки НДС до 20% факт уже свершившийся. Для организаций на общей системе налогообложения, в особенности для поставщиков, эти 2% могут оказаться весьма существенными.

Готовятся предприниматели к таким изменениям по-разному. Одни переходят на УСН, другие отсеивают контрагентов на этой самой УСН. Шанс пройти естественный отбор в таких условиях останется только у «упрощенцев», способных предоставить щедрую скидку в 20%.

Есть и такие (и возможно, их большинство), которые предпочитают заключать два договора, один из которых действует по ставке 18% до конца 2018 года, второй – по новой ставке с начала 2019 года.

Вопрос, как рассчитывается, возмещается и восстанавливается НДС, оставим на откуп бухгалтерам. Мы же поговорим о том, как в этот переходный период корректно указать в долгосрочном договоре стоимость товаров и услуг, облагаемых НДС, и не потерпеть убыток.

Выбор, сказать по правде, не велик.

– это указание в договоре стоимости товаров без учета НДС.

Необходимо использовать формулировку, из которой четко следует, что стоимость не включает сумму НДС, сделав при этом оговорку, что для товаров, отгружаемых в 2018 году, ставка НДС составляет 18%, а для товаров, отгружаемых в 2019 году – 20%, либо попросту привести ссылку на норму закона, к примеру, «применяется ставка НДС, установленная п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки товаров (или на дату оплаты товаров)».

Иначе при возникновении спора с покупателем суды, как и налоговые органы будут исходить из того, что сумма налога заложена в указанную в договоре цену.

Что же касается универсальных формулировок, наподобие «…в том числе НДС», то они могут быть применимы только в случае увеличения общей стоимости по договору на 2% либо готовности поставщика сделать скидку на ту же сумму.

Также хотелось бы обратить внимание на ситуацию, когда по договору поставки оплата (предоплата) выпадает на 2018 год, а отгрузка товара – на 2019, или, наоборот, отгрузка – на 2018 год, а оплата за товар поступает уже в 2019.

По общему правилу, объект налогообложения возникает на наиболее раннюю из двух дат:
-на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
-на день отгрузки (передачи) товаров.

В ситуациях, когда отгрузка происходит в 2018 году, а оплата – в 2019, действует именно это правило. Иными словами, ставка НДС будет определяться по дате отгрузки, как наиболее ранней. Обязанности по перерасчету по новой ставке после поступления оплаты в 2019 году у компании не возникает.

Однако в случае, если (частичная или полная) оплата произошла раньше отгрузки, то обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить НДС возникает дважды: на дату оплаты и на дату отгрузки.

Преодолеть подобные неудобства по мнению Минфина возможно, только если разница между отгрузкой товара и его оплатой составляет не больше пяти дней (в пределах одного налогового периода).

Итоговый расчет суммы налога, подлежащего уплате, в данном случае будет определяться последним из этих двух событий (отгрузкой товара), т.е. по ставке 2019 года.

и составляет 118 рублей, в том числе НДС 18 рублей».

Поставщик получил полную предоплату в 2018 году и выставил счет-фактуру на сумму 118 рублей, в т. ч. НДС 18 рублей.

Поставка товара произошла в 2019 году. Поставщик должен выставить счет-фактуру на поставку на сумму 118 рублей, в том числе НДС уже по ставке 20% — 23,6 рубля. И принять к вычету НДС с аванса в размере 18 рублей.

В свою очередь, покупатель должен восстановить НДС с аванса в размере 18 рублей. И принять к вычету НДС по ставке 20% — 23,6 рубля.

Так или иначе, НДС увеличивается за счет поставщика.

, то ситуация выглядит следующим образом:

Сумма, указанная в договоре, без учета НДС равна 100 рублям. Поставщик получил полную предоплату в 2018 году и выставил счет-фактуру на сумму 118 рублей, в т.ч. НДС 18 рублей.

В этой ситуации при поставке товара в 2019 году надо начислить налог на 100 рублей уже по ставке НДС 20%. Поставщик выставляет счет-фактуру на поставку на сумму 120 рублей, в том числе НДС 20% — 20 рублей. И принимает к вычету НДС с аванса в размере 18 рублей.

В свою очередь, покупатель должен восстановить НДС с аванса в размере 18 рублей. И принять к вычету НДС по ставке 20% — 20 рублей.

В этой ситуации двухпроцентное бремя несет уже покупатель.

Итак, неважно, пойдете ли вы по пути «упрощенного» сопротивления, заключите один или два разных соглашения, но обращать внимание на данный пункт договора в любом случае придется всем.